Gelir Vergisi Kesintisi
……… tarih ve …… sayılı asıl İlamın ……..’inci maddesi ile tazmin hükmolunan konu ile ilgili olarak Temyiz Kurulunun ……… tarih ve ………. tutanak numaralı bozma kararı üzerine 6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 55’inci maddesinin yedinci fıkrası hükmü gereğince konunun görüşülmesine karar verildi.
Asıl İlamın ……..’inci maddesiyle, yaz okullarında eğitim veren öğretmenlere encümen kararına dayanarak ödenen ücretlerden gelir vergisinin eksik kesilmesi sonucu kamu zararına neden olunduğu gerekçesiyle ………. TL’nin tazminine karar verilmişti.
Bu tazmin hükmüne karşı sorumlu ………. ………. tarafından Sayıştay Temyiz Kuruluna sunulan temyiz dilekçesi üzerine anılan Kurulca düzenlenen …… tarih ve ……… tutanak sayılı İlamın …..’inci maddesiyle özetle, yaz okullarında eğitim veren öğretmenlerden götürü usulü hizmet alındığı, öğretmenlere yapılan ödemelerin bağımsız, ayrı, kendine münhasır bir ödeme olduğu ve bu görevlendirme kapsamında yapılan ödemelerin öğretmenlerin iş bağlamında işverene bağlılığının olmaması nedeniyle ücret matrahı ile ilişkilendirilmeyeceği gerekçesiyle ……… tarih ve ……… sayılı asıl İlamın ……..’inci maddesi ile verilen ……… TL tutarındaki tazmin hükmünün bozulmasına karar verilmiştir.
Aynı tazmin hükmüne karşı sorumlu ……… …………. tarafından yapılan temyiz başvurusu üzerine ise anılan Kurul ………. tarih ve …….. tutanak sayılı Temyiz Kurulu Kararında söz konusu tazmin hükmünün ……….. tarih ve ………… tutanak sayılı Temyiz Kurulu Kararı ile bozulduğundan, sorumlunun bu maddeyle ilgili itirazı üzerine Kurulca yapılacak işlem olmadığına, ancak aynı mahiyette olan dosyanın gereği yapılmak üzere ………… tutanak sayılı dosya ile birleştirilerek Dairemize gönderilmesine karar vermiştir.
Temyiz Kurulunun anılan bozma kararına istinaden Denetçisince düzenlenen Ek Rapor ve eklerinin incelenmesi sonucunda,
Yaz okullarında eğitim veren öğretmenlere encümen kararına dayanarak ödenen ücretlerden gelir vergisinin eksik kesildiği görülmüştür.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun,
“Gelirin Unsurları” başlıklı 2’nci maddesinde, “Gelire giren kazanç ve iratlar şunlardır:
…
3. Ücretler,
…”,
“Ücretin Tarifi” başlıklı 61’inci maddesinde, “Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
…
Bu kanunun uygulanmasında, aşağıda yazılı ödemeler de ücret sayılır:
…
2. Evvelce yapılmış veya gelecekte yapılacak hizmetler karşılığında verilen para ve ayınlarla sağlanan diğer menfaatler”,
“Vergi tevkifatı” başlıklı 94’üncü maddesinde, “… 1. Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre… vergi tevkifatı yapılır …”
“Esas tarife” başlıklı 103’üncü maddesinde, “Gelir vergisine tabi gelirler,
• 12.600 TL 'ye kadar % 15
• 30.000 TL ’nin 12.600 TL ’si için 1.890 TL, fazlası % 20
• Ücret gelirlerinde 110.000 TL ’nin 30.000 TL için 5.370 TL, fazlası % 27... oranında vergilendirilir. ”,
hükümleri yer almaktadır.
Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerine göre hizmet erbabına ödenen ücretlerden 193 sayılı Kanun’un 103 ve 104’üncü maddelerine göre gelir vergisi tevkifatı yapılacağı anlaşılmaktadır. Ücret ödemelerinin vergilendirilmesine ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan 128 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ise ödenecek verginin mezkûr Kanun’un 103’üncü maddesinde yer alan vergi tarifesi uygulanmak suretiyle hesaplanacağı ifade edilmektedir. Söz konusu vergi tarifesi ise 302 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile her yıl güncellenmekte olup, bu Tebliğ hükümlerine göre 2017 yılı için mükellefin yıllık kümülatif gelirinin 13.000,00 TL’nin altında olması durumunda söz konusu tutarlara %15 oranında vergi uygulanması gerekmektedir.
………. tarih ve ……… no’lu ……… Belediyesi Encümen Kararı ile yaz okullarına katılan öğrencilere eğitim vermek üzere …….. öğretmene kişi başı aylık …….. TL brüt ücret verileceği karar altına alınmış olup, ayrıca söz konusu kararda yapılacak ödemeler ücret olarak nitelendirilmiştir. Dolayısıyla, yaz okullarında çalışan öğretmenlere yapılan ücret niteliğindeki bu ödemelerin, yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri uyarınca tarifenin en alt dilimi olan %15 oranında vergiye tabi tutulması gerekmektedir.
Ancak, somut olayda alınan hizmet götürü bedel değerlendirilerek bu ödemelerden %10 oranında vergi tevkifatı yapılmıştır. Bu sebeple, öğretmenlere yapılan brüt ödemelere %15 oranında vergi uygulanması gerekirken, %10 oranında vergi uygulanması neticesinde gelir vergisinin eksik kesildiği anlaşıldığından Dairemizin ilk kararında ısrar edilmesi gerektiği sonucuna varılmıştır.
Bu itibarla, yaz okullarında eğitim veren öğretmenlere encümen kararına dayanarak ödenen ücretlerden gelir vergisinin eksik kesilmesi sonucu oluşan kamu zararı tutarı ….. TL’nin ……….. (…………) ……….. ve ……….. (………..) ………….’e müştereken ve müteselsilen 6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 53’üncü maddesi gereğince hüküm tarihinden itibaren işleyecek faiziyle ödettirilmesine anılan Kanun’un 55’inci maddesi uyarınca işbu ek İlamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oy birliğiyle karar verildi.