Gelir vergisi tevkifatı ve damga vergisi kesilmemesi:
Yüklenicisi …. Elekt. İnş. Tem. Nak. Tar. İth. İhsan. Tic. Ltd. Şti - … Mühendislik Tarım Temizlik İnşaat Nakliyat Sanayi Ve Ticaret Limited Şirketi (İş Ortaklığı) olan “Beton Parke Taşı ve Beton Bordür Taşı Döşeme İşi”nde;
A) Yıllara yaygın bir yapım işi olduğu halde hakediş tutarından gelir vergisi tevkifatı yapılmaması suretiyle kamu zararına sebebiyet verildiği iddiaları ile ilgili olarak yapılan incelemede;
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarım işleri” başlıklı 42’nci maddesinde;
“Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkûr yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarım işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.” hükmü bulunmaktadır.
Aynı Kanun’un “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94’üncü maddesinin üçüncü fıkrasına göre 42’nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden, bu ödemeyi yapan kamu idare müesseselerinin, söz konusu ödemeleri nakden veya mahsuben yaptıkları sırada gelir vergisi tevkifatı yapmaya mecbur oldukları ifade edilmiştir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Vergi kesintisi” başlıklı 15’inci maddesinde;
“Kamu idare ve kuruluşları, iktisadî kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, ziraî kazançlarını bilânço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler; kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yaptıkları aşağıdaki ödemeler üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 15 oranında kesinti yapmak zorundadırlar:
a) Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri.
…” hükmü yer almaktadır.
2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de; 42’nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara ödenen istihkak bedellerinden %3 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Sorgu konusu yapım işinde, işin başlama tarihi 01.11.2019 olup süresi 365 gündür. Yıllara sari yapım işi olması dolayısıyla, düzenlenen hakedişlerden %3 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir. Yapılan incelemede söz konusu iş için düzenlenen hakedişten gelir vergisi tevkifatı yapılmadığı, bu sebeple kamu zararı meydana geldiği görülmüştür.
Ancak savunmalarda, 3.332,18 TL tutarındaki kamu zararının yüklenicinin alacağından mahsup edilerek 30.07.2020 tarih ve 2386 yevmiye numarasıyla muhasebeleştirildiği bildirilmiştir.
Bu itibarla; söz konusu 3.332,18 TL tutarındaki kamu zararının tahsil edildiği anlaşıldığından, konu hakkında ilişilecek husus kalmadığına,
6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 55’inci maddesi uyarınca iş bu İlamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oy birliğiyle,
B) Yüklenici ile alt yüklenici arasında imzalanan sözleşmeye ilişkin damga vergisinin ödenip ödenmediğinin kontrol edilmemesi ve herhangi bir tahsilat yapılmaması suretiyle kamu zararına sebebiyet verildiği iddiaları ile ilgili olarak yapılan incelemede;
488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun “Konu” başlıklı 1’inci maddesinde;
“Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtlar Damga vergisine tabidir.
Bu kanundaki kağıtlar terimi, yazılıp imzalamak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanun’un “Resmi daire” başlıklı 8’inci maddesinde;
“Bu kanunda yazılı resmi daireden maksat, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köylerdir.” denilmektedir.
“Nispet” başlıklı 14’üncü maddesinde;
“Kağıtların Damga Vergisi bu kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya miktarlarda alınır.” hükmü yer almakta,
Mezkûr Kanun’un “Resmi dairelerin mecburiyeti” başlıklı 26’ncı maddesinde;
“Resmi dairelerin ilgili memurları kendilerine ibraz edilen kağıtların Damga Vergisini aramaya ve vergisi hiç ödenmemiş veya noksan ödenmiş olanları bir tutanakla tesbit etmeye veya bunları tutanağı düzenlemek üzere, vergi dairesine göndermeye mecburdurlar.” hükmü yer almaktadır.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “1) Akitlerle İlgili kağıtlar” başlıklı birinci kısmın “A.Belli parayı ihtiva eden kağıtlar.” başlıklı bölümün birinci fıkrasında sözleşmelerin %09,48 oranında damga vergisine tabi olacağı hüküm altına alınmıştır.
4734 sayılı Kamu İhale Kanunu’nun “Alt yükleniciler” başlıklı 15’inci maddesinde ihale konusu işin özelliğine göre ihtiyaç görülmesi halinde alt yüklenici çalıştırılabileceği belirtilmiştir.
Yapım İşleri Genel Şartnamesinin “Alt yüklenicilerin çalıştırılması ve sorumlulukları” başlıklı 20’nci maddesinde;
“…
(5)Yüklenicinin, idare tarafından onaylanan alt yükleniciler ile bunlar işe başlamadan önce sözleşme yapması ve bir örneğini idareye vermesi gerekir.” denilmektedir.
Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerinden anlaşılacağı üzere; yüklenici ile alt yüklenici arasında imzalanan sözleşme idareye ibraz edildiğinde ve işleme konulduğunda idare tarafından söz konusu sözleşmenin damga vergisinin ödenip ödenmediğinin kontrol edilmesi gerektiği açıktır.
Yapılan incelemede; yüklenici … Elekt. İnş. Tem. Nak. Tar. İth. İhsan. Tic. Ltd. Şti - … Mühendislik Tarım Temizlik İnşaat Nakliyat Sanayi Ve Ticaret Limited Şirketi (İş Ortaklığı), “Beton Parke Taşı ve Beton Bordür Taşı Döşeme İşi”nde alt yüklenici çalıştırma talebinde bulunmuş, söz konusu talep İdare tarafından uygun görülerek alt yüklenici ile yapmış olduğu bedel içeren sözleşmeyi İdareye sunmuştur. Ancak söz konusu sözleşmeye ilişkin damga vergisi bedelinin gerek Hazine ve Maliye Bakanlığınca gerekse Belediyece tahsil edilmediği tespit edilmiştir.
Ancak savunmalarda, 4.379,38 TL kamu zararı tutarının ise 25.06.2020 tarih ve 8688 sıra numaralı evrak ile ilgili vergi dairesine yatırıldığı bildirilmiştir.
Bu itibarla; söz konusu 4.379,38 TL tutarındaki kamu zararı için hesap ve işlemlerin yasal düzenlemelere uygunluğuna,
6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 55’inci maddesi uyarınca iş bu İlamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oy birliğiyle,