Konserler kapsamında müzisyenlerden temimn edilen hizmetler için yapılan ödemelerden eksik gelir vergisi tevkifatı yapılması
... Belediyesi tarafından düzenlenen Türk Sanat Müziği konserlerinde çeşitli müzisyenlerden temin edilen hizmetler için yapılan ödemelerden eksik gelir vergisi tevkifatı yapıldığı tespit edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94’üncü maddesinin 13’üncü fıkrasında “Esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden”vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır. 12.1.2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu kararındaise esnaf muaflığından yararlananlardan mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan diğer hizmet alımlarından yapılacak gelir vergisi tevkifatı oranı % 10 olarak belirlenmiştir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun “Vergiden muaf esnaf” başlıklı 9’uncu maddesinde vergiden muaf esnafa ilişkin düzenlemelere yer verilmiş, kimlerin esnaf muaflığından faydalanacakları da bentler halinde sayılmıştır. Konu ile ilgili olarak 27.07.2012 tarih ve 28366 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 283 Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nde, esnaf muaflığına ilişkin şartları taşıyanlara talepleri halinde vergi dairesince “Esnaf Vergi Muafiyeti Belgesi” verileceği belirtilmiştir.
... Belediyesi Türk Sanat Müziği konserlerinde çeşitli müzisyenlerden/enstrümancılardan temin edilen hizmetleri Gelir Vergisi Kanunu’nun 9’uncu maddesinde sayılan hizmetlerden değerlendirmek mümkün değildir. Ayrıca bu kişilerin Esnaf Vergi Muafiyeti Belgeleri de bulunmamaktadır. Dolayısıyla bu tür hizmetlerin serbest meslek faaliyeti kapsamımda değerlendirilmesi ve ona göre gelir vergisi tevkifatının yapılması gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanunu’nun Serbest Meslek Kazançlarında istisnaları düzenleyen18’inci maddesinde, “Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve ücretler istisnaya dâhildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.”
Hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94’üncü maddesinin birinci fıkrası hükmü gereğince, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler, fıkranın bentlerinde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifatı yapmaya mecbur oldukları hükmüne yer verilmiş olup söz konusu fıkranın (2) numaralı bendinde ise,
“2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç),
a) 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden,
b) Diğerlerinden,”
Hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda bahsedilen 12.1.2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu kararında, yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden 18’inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 17, diğerlerinden % 20 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, ... Belediyesi tarafından düzenlenen Türk Sanat Müziği konserlerinde çeşitli müzisyenlerden/ enstrümancılardan temin edilen hizmetler için ilgilisine yapılan ödemelerden Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının 2’inci bendinin (b) alt bendine göre % 20 oranında tevkifat yapılması gerekirken 94’üncü maddesinin birinci fıkrasının 13 numaralı bendine göre %10 oranında tevkifat yapılması nedeniyle, ayrıntısına aşağıdaki tabloda yer verilen ...TL kamu zararının ...muhasebe işlem fişi ile ahizlerinden tahsil edildiği anlaşıldığından ilişilecek husus kalmadığına oy birliğiyle,