6360 sayılı Kanun sonrası yapılan KDV Devir Kayıtları
... Büyükşehir Belediyesi 2014 yılı mizanında 191 İndirilecek KDV Hesabı'na ... yevmiye nolu muhasebe işlem fişi ile ...TL tutarında kayıt yapıldığı, bu tutarın ...TL'lik kısmının 2014 yılı içerisinde muhtelif aylara ait Katma Değer Vergisi Beyannamelerinde ilgili aylara ait Ödenecek Katma Değer Vergilerinden indirildiği, kalan ...TL'sinin ise ... yevmiye nolu muhasebe işlem fişi ile 190 No.lu Devreden KDV Hesabı'na aktarıldığı tespit edilmiştir.
Söz konusu kayıtların 6360 Sayılı On Dört İlde Büyükşehir Belediyesi ve Yirmi Yedi İlçe Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un 1'inci maddesi ile 30.03.2014 tarihi itibariyle tüzel kişiliği kaldırılan ... İl Özel İdaresi'nin kayıtlarına dayandırıldığı anlaşılmıştır.
Yapılan incelemede, tüzel kişiliği kaldırılan ... İl Özel İdaresi'nin Mart/2014 dönemine ait 1 No.lu Katma Değer Vergisi Beyannamesinde yıllar itibariyle devir yoluyla birikmiş Devreden Katma Değer Vergisi tutarının ...TL olmasına ve ...TL'si ... Büyükşehir Belediyesi hesaplarına aktarılmasına karşın bu tutarın tüzel kişiliği kaldırılan ... İl Özel İdaresi'nin geçmiş dönem mizanlarında, yevmiye kayıtlarında ve 2014 yılı mizanında yer almadığı anlaşılmıştır.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 135 ve 137'nci maddeleri gereği, mal ve hizmetin satın alınması sırasında satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için 191 İndirilecek KDV Hesabı'nın kullanılması gerekmektedir. Ayrıca bunlardan indirim hakkı olup da ilgili dönem indirilemeyenlerin 190 No.lu Devreden KDV Hesabı'na aktarılması gerekmektedir.
Bununla birlikte, 3065 Sayılı KDV Kanunu'nun "Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler" başlıklı 1/3-g maddesinde, “genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticarî, sınaî, ziraî ve meslekî nitelikteki teslim ve hizmetlerinin KDV’ye tabi olduğu” ve "Vergi İndirimi" başlıklı 29/1 inci maddesinde, “mükelleflerin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler sırasında hesaplanan KDV ile ithalat sırasında ödenen KDV’yi indirebilecekleri” hükme bağlanmıştır. Ancak, mezkur Kanunun 30/a maddesine göre, “vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV'nin indirimi mümkün değildir.”
Ayrıca yine mezkur Kanunun 33/1 inci maddesinde "Bu Kanuna göre indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisinin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmı indirim konusu yapılır." denilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ... İl Özel İdaresi'nin gerçekleştirdiği işlemleri arasında KDV'ye tabi mal teslimi ve hizmet ifaları üzerinden hesaplanan KDV’den, yalnızca bu mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin olarak yüklenilen KDV’nin indirilmesi mümkündür. Belediyelerin ve İl Özel İdarelerinin kamusal faaliyetlerini yürütmek için ihtiyaç duyduğu ve 4734 sayılı Kamu İhale Kanunu kapsamında satın alınan mal ve hizmetlere ilişkin ödenen KDV’nin Kanunun 29, 30/a ve 33/1 inci maddeleri uyarınca indirilmesi mümkün değildir. Kısaca, İl Özel İdareleri ve Belediyeler kanunlarca kendilerine yüklenmiş kamusal faaliyetlere ilişkin alımlardan yüklendikleri KDV'yi indirim konusu yapamamakta, sadece (aynı zamanda KDV tahsilatı yaptıkları) diğer özel faaliyetlerinden doğan KDV'yi indirim konusu yapabilmektedirler.
Tüzel kişiliği kaldırılan ... İl Özel İdaresi'nce KDV'ye ilişkin yukarıda belirtildiği şekilde herhangi bir kayıt yapılmaması nedeniyle, Kurumun devreden KDV'sinin bulunup bulunmadığının, beyannameye aktarılan KDV'nin hangi alımlara dayandırıldığının ve ilgili alımlarda indirim hakkının bulunup bulunmadığının sağlıklı bir şekilde tespitinin mümkün olmadığı ve özü itibariyle Vergi Usul Kanunu ve KDV Kanununda sağlıklı kayıtlara dayanmayan KDV'ye ilişkin indirim hakkının da bulunmadığı,
Yukarıda zikredilen hususlara ek olarak da, 6360 Sayılı On Dört İlde Büyükşehir Belediyesi ve Yirmi Yedi İlçe Kurulması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun'un Geçici 1'inci maddesinin 5'inci bendinde yer alan "Bu Kanun ile tüzel kişilikleri kaldırılan il özel idarelerinin her türlü taşınır ve taşınmaz malları, hak, alacak ve borçları, komisyon kararıyla ilgisine göre bakanlıklara, bakanlıkların bağlı veya ilgili kuruluşları ile bunların taşra teşkilatına, valiliklere, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlığına, büyükşehir belediyesine ve bağlı kuruluşuna veya ilçe belediyesine devredilmesine karar verilir" hükmü gereği 3065 Sayılı KDV Kanunundan kaynaklanan indirim hakkının da ... Valiliğince oluşturulan Devir, Tasfiye ve Paylaştırma Komisyonu kararına göre ilgisine göre ... Büyükşehir Belediyesi ve diğer kurumlara dağıtımının gerçekleştirilmesi gerektiği iddia edilmiş ise de,
Savunmalar doğrultusunda ... İl Özel İdaresi’nin tüm devreden KDV’sinin ... Büyükşehir Belediyesi’ne devredilmesi uygun görüldüğüne ilişkin 26.06.2015 tarih ve 185 sayılı ... Valiliği Devir, Tasfiye ve Paylaştırma Komisyonu Kararının bulunduğu, dolayısıyla yapılan devir işleminin usulüne uygun olduğu anlaşıldığından, kamu zararına ilişkin herhangi bir tespit içermeyen konu hakkında ilişilecek husus bulunmadığına,
Ayrıca gönderilen ek savunma doğrultusunda denetçi tarafından düzenlenen Yargılamaya Esas Raporun tek maddesi asıl rapor ile birlikte yargılanmış olup, bahsedilen savunmalar doğrultusunda, Gelir İdaresi Başkanlığı ...Vergi Dairesi Başkanlığı tarafından yazılan ve ... İl Özel İdaresinin KDV’ye tabi mal ve hizmet ifalarının neler olduğunun tespit edilemediğini, Büyükşehir Belediyesine devrolunan birikmiş KDV tutarlarının mükellefiyete ilişkin olup olmadığının yapılacak bir inceleme ile tespit edilmesi gerektiğini ifade eden 01.07.2015 tarih ve 76464994.130 (KDV.2015.57)-... sayılı görüş yazısına istinaden, bahse konu devreden KDV indirimi hususunun Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığına intikal ettiği anlaşıldığından söz konusu hususların Bakanlığına yazılmasına gerek olmadığına
oy birliğiyle,