T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
38418978-120[42-16/3]-217111
06.09.2016
Konu
:
Sözleşmeye göre kesimler halinde belirlenmiş olan otoyol yapım işinde tamamlanan yol kesimlerine ait kazanç tespitinin hangi dönemde yapılacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Karayolları Genel Müdürlüğü tarafından … Otoyolu'nun (… Yolları Dahil) Yap-İşlet-Devret Modeli ile yapılması, işletilmesi ve devri işinin … A.Ş. tarafından üstlenildiği, ilgili projenin yapım işinin Ortaklığınız tarafından gerçekleştirildiği belirtilerek kesim kabulü gerçekleşecek olan otoyolun biten bir kesiminin veya bir kısmının inşasından elde edilen kazancın Ortaklığınız tarafından tespitinin yapılmasının gerekip gerekmediği, eğer kazanç tespit edilecekse bu kazancın elde edilmesi sırasında ödenen kurumlar vergisi kesintilerinin de ortaklara dağıtılıp dağıtılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmüne yer verilmiştir.
Bir işin Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için;
-Faaliyet konusunun inşaat ve onarma işi olması,
-İnşaat ve onarma işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,
-İnşaat ve onarma işinin taahhüde bağlı olarak yapılması
şartlarının bir arada aranılması gerekmektedir.
Aynı Kanunun "İnşaat ve onarma işlerinde işin bitimi" başlıklı 44 üncü maddesinde, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği ve bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı belirtilmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde yer alan Karayolları Genel Müdürlüğü ile … A.Ş. arasında 27.09.2010 tarihinde imzalanan … (… Yolları Dahil) Otoyolunun Yap-İşlet-Devret Modeli ile Yapılması, İşletilmesi ve Devri İşi'ne ait sözleşmenin incelenmesi neticesinde;
- Sözleşmenin konusunun … (… Yolları Dahil) otoyol işinin finansmanının temini, projelendirilmesi, yapımı, bakımı, onarımı, işletilmesi ve işletme süresi sonunda devir işlerinin gerçekleştirilmesi işi olduğu,
- "Tanımlar ve Kısaltmalar" başlıklı 5 inci maddesinde sözleşmede yer alan kısmi kabulün projedeki herhangi bir kısmın, trafik garantisi koşullarını taşımamakla birlikte trafiğe açılması için, kesim kabulü yapılana kadar yapılan kabulü ifade ettiği,
- "Otoyolun Kabulü" başlıklı 10 uncu maddesinde, görevli şirketin madde 29'da belirtilen otoyol kesimlerinin her biri için ayrı ayrı işletmeye alınması maksadıyla kesim kabulü talebinde bulunabileceği, dört kesimin de ayrı ayrı kesim kabullerinin tamamlanmasının otoyolun kabulünün yapılması anlamını taşıyacağı,
- "Sorumluluk" başlıklı 29.2 nci maddesinde görevli şirketin projenin gerçekleştirilebilmesi için belirlenen süre içerisinde finansmanı sağlamak, uygulama projelerini yaptırmak, otoyolu yapmak ve işletmek, bakım ve onarımını sağlamak ile yükümlü olduğu
anlaşılmıştır.
Ayrıca, … A.Ş. ile … Otoyol İnşaatı Adi Ortaklığı arasında imzalanan 14.07.2011 tarihli sözleşme ile söz konusu otoyol yapım işi adı geçen Adi Ortaklığınıza verilmiş ve söz konusu işin … A.Ş. ile Karayolları Genel Müdürlüğü arasında … tarihinde imzalanan sözleşme ve ekleri doğrultusunda back-to-back ve anahtar teslimi olarak yerine getirileceği ifade edilmiştir.
Yukarıda yer alan açıklamalardan da anlaşılacağı üzere anahtar teslimi olarak taahhüt edilen söz konusu otoyol yapım işi dört ayrı kesim olarak belirlenmiş olmakla birlikte, anılan işler tek bir sözleşme ile taahhüt edilmiş olup, kesimlere ayrılan otoyol yapım işlerinin her birinin süresi, yer teslimi, teminat, işin bedeli, cezai şartlar vb. gibi hususlarla ilgili ayrı ayrı bir belirleme yapılmadığından sözleşmede işin bitim tarihi olarak kesim kabullerinin yapıldığı tarihin değil, işin tamamına ilişkin geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin işin bitim tarihi olarak kabul edilmesi suretiyle kâr veya zararın o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesi ile beyanı gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
Full & Egal Universal Law Academy