T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Kütahya Defterdarlığı
Gelir Yönetimi Ve Denetim Grup Müdürlüğü
Sayı
:
E-90649566-130-67257
25.11.2025
Konu
:
Taşımacılık organizasyonu faaliyetinin KDV'den istisna olup olmadığı
İlgi
:
21.10.2024 tarih ve 98985 kayıt sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; firmaların e-ticaret vasıtasıyla sattığı ürünleri yurt dışındaki müşterilere teslim işlemlerini organize ettiğiniz belirtilerek Şirketiniz ile anlaşması olan ve yurt dışına taşıma hizmeti veren firmalar (Ups, Fedex, Tnt, Dhl, Navlungo vs.) tarafından ihracata konu malların firma adreslerinden alınarak yurt dışındaki alıcılara teslim edilmesine yönelik organizasyon işinin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 14/1 inci maddesi kapsamında KDV'den istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 14/1 maddesinde, transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işlerinin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/C-1.1.) alt bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (14/1) inci maddesinde Bakanlar Kuruluna verilen yetkiye dayanılarak yayımlanan 84/8889 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında deniz, hava, karayolu ve demiryolu ile yapılan yük ve yolcu taşıma işlemleri KDV'den istisna edilmiştir.
İstisna kapsamına;
- Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'den geçerek yabancı bir ülkede sona eren,
- Yabancı bir ülkede başlayıp Türkiye'de sona eren,
- Türkiye'de başlayıp yabancı bir ülkede sona eren,
taşıma işleri girmektedir.
İstisna kapsamına giren taşıma faaliyetlerinin tamamının veya bir kısmının başka taşımacılara yaptırılması halinde, gerek taşıma işini yaptıran firmaya karşı muhatap olarak işi yüklenen organizatör firmanın, gerekse ikinci derece yüklenici olarak fiili nakliyeyi gerçekleştiren firmanın bu faaliyetleri istisna kapsamına girdiğinden, her iki faaliyet için de vergi hesaplanmaz. Ancak ikinci derece yüklenicinin taşıma faaliyetinin Türkiye içinde başlayıp bitmesi halinde, bu işler KDV'ye tabidir.
...
Mükelleflerin istisnadan yararlanabilmesi için taşımacılık faaliyetini yaptıkları dönemde uluslararası taşımacılık faaliyetinin yürütülmesine ilişkin ilgili mevzuat gereğince kendileri adına düzenlenmiş geçerli bir yetki belgesine sahip olmaları zorunludur. Taşımacılık faaliyetinde kullanılan taşıtların tek bir yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı olması gerektiğinden bu faaliyetin yetki belgesi eki taşıt belgesine kayıtlı özmal veya kiralık araçlarla yapılması mümkündür."
açıklamaları yer almaktadır.
Diğer taraftan, Taşıma İşleri Organizatörlüğü Yönetmeliğinin 5/1 maddesinde, bu Yönetmelik kapsamına giren taşıma işleri organizatörlüğü faaliyetinde bulunacak gerçek ve tüzel kişilerin Bakanlık tarafından verilecek TİO yetki belgesini almalarının zorunlu olduğu belirtilmiştir.
Buna göre, TİO yetki belgeniz bulunmadığından yurt dışına taşıma hizmeti veren firmalar (Ups, Fedex, Tnt, Dhl, Navlungo vs.) tarafından ihracata konu malların firma adreslerinden alınarak yurt dışındaki alıcılara teslim edilmesine yönelik Şirketiniz tarafından yürütülen organizasyon işinin 3065 sayılı Kanunun 14/1 inci maddesi kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.