T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı
:
84974990-130[KDV-4-İ-14013-2016/17]-350739
26.09.2017
Konu
:
Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetler Hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketiniz tarafından Türkiye Kızılay Derneğine yurt içi kayıtlı-kayıtsız mektup, posta kartı, basılmış kağıt, APS kurye, posta ve kargo gönderileri, telgraf, yurt dışı mektup postası gönderileri ile posta kolisi, APG, Turpex gönderilerinin kabul, dağıtım/teslim hizmetleri verildiği, hizmetlerin verilmesi aşamasında müşterilerinizle PTT Merkezi, Başmüdürlük veya Genel Müdürlük nezdinde yapılan sözleşmeler neticesinde aylık bazda gerçekleştirilen hizmet ve hizmete tekabül eden tutar üzerinden fatura tanzim edildiği belirtilerek, söz konusu hizmetlerin KDV Genel Uygulama Tebliğinin "II-B/10.Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetler ile Türkiye Kızılay Derneğinin Teslim ve Hizmetlerinde İstisna" başlıklı bölümünde bahsedilen hususlar kapsamında olduğundan bahisle istisnanın uygulanması aşamasında,
1-Aylık bazda düzenlenen faturalarda istisnanın günlük, işlem bazında veya mutabakata varılan tutar üzerinden mi uygulanacağı,
2-Verilen hizmetin 100 TL'yi aşması durumunda, aşan kısımla birlikte hizmetin tamamına KDV istisnasının uygulanıp uygulanmayacağı,
3-İstisna kapsamındaki mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin listede belirtilen istisna rakamsal olmayıp, fatura adedi ile sınırlı olduğundan fatura bazında KDV istisnasının uygulanıp uygulanmayacağı,
4-Kızılay Derneğine verilen söz konusu hizmetlere ilişkin faturalardaki 100 TL sınırının tüm PTT bünyesinde toplu olarak mı yoksa merkez bazında her birimde ayrı ayrı mı dikkate alınacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13/h maddesinde, Türkiye Kızılay Derneğine tüzüğünde belirtilen amaçlarına uygun olarak afet yönetimi ve yardımları, barınma, beslenme, sosyal yardımlar, toplumu bilinçlendirme, ulusal ve uluslararası insancıl hukuk ve uluslararası Kızılay-Kızılhaç Hareketi faaliyetleri, savaş veya olağanüstü hâllerdeki görevleri ile kan, sağlık, göç ve mülteci hizmetlerini (sığınmacı hizmetleri dâhil) yerine getirmesine yönelik görevler kapsamında yapılan teslim ve hizmetler; Türkiye Kızılay Derneğinin ulusal ve uluslararası işbirlikleri, uluslararası mensubiyet ve üyelikleri, Birleşmiş Milletlere bağlı kurum ve kuruluşlar ile uluslararası akreditasyonu olan yardım kuruluşlarıyla yürüttüğü insani yardım faaliyetleri kapsamındaki teslim ve hizmetlerin vergiden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Konu ile ilgili olarak Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin;
(II/B-10.1.) bölümünde, "Türkiye Kızılay Derneğinin, söz konusu istisna hükmünde belirtilen faaliyetleri ile doğrudan ilgili olmayan mobilya, mefruşat ve benzeri demirbaşlar ile binek otomobili, minibüs, otobüs ve benzeri araç alımları, idari bina, tesis ve teçhizatının temini, inşası, kurulması ve iletilmesine yönelik mal ve hizmet alımları istisna kapsamında değerlendirilmez. İstisna kapsamında değerlendirilmeyen bu alımlara ilişkin yedek parça, yakıt, tadil, bakım, onarım masrafları ile idari hizmet birimlerinin tadil, bakım, onarım, ısıtma, elektrik, su, doğalgaz giderleri için de istisna uygulanmaz. Öte yandan, her türlü büro malzemesi ve kırtasiye alımları, istisna hükmünde belirtilen faaliyetler ile doğrudan ilgili olmayan yiyecek, giyecek, temizlik malzemeleri alımları ile hizmet teminleri istisna kapsamında yer almamaktadır."
(II/B-11.) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinin son fıkrası uyarınca, 213 sayılı Kanunun 232 nci maddesinde yer alan ve ilgili yılda uygulanmakta olan haddi, istisna uygulamasında asgari tutar olarak belirlemeye ve belirlenen bu tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye Bakanlar Kurulu, istisna kapsamına girecek teslim ve hizmetleri tanımlamaya, istisnaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.
Bakanlar Kurulunca bu yetki, 2004/8127 sayılı Kararname ile kullanılarak, 3065 sayılı Kanunun 13 üncü maddesinde sayılan istisnaların uygulanmasında alt limit, KDV hariç 100 TL olarak tespit edilmiştir.
Bu düzenleme uyarınca, 13 üncü maddede sayılan istisnalar kapsamına giren işlemler dolayısıyla düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen işlem bedelinin KDV hariç tutarının 100 TL'nin altında olması halinde bu işlemlerde istisna uygulanmaz ve genel esaslar çerçevesinde KDV hesaplanır.
KDV hariç işlem bedelinin 100 TL ve daha fazla olması halinde bedelin tamamı için istisna kapsamında işlem yapılır.
Kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutat olan veya bu hususlarda anlaşılan durumlarda faturanın başlangıçta toplam bedel üzerinden düzenlenmesi ve fatura tutarının da KDV hariç 100 TL'yi geçmesi durumunda istisna uygulanabilir.
Aynı belgede istisna kapsamına giren birden fazla işlemin yer alması ve bunların toplamının KDV hariç 100 TL ve daha fazla olması halinde de istisna kapsamında işlem yapılır.
Aynı belgede istisna kapsamına giren ve girmeyen işlemlerin birlikte yer alması halinde ise her bir işlem, tür ve tutar itibarıyla faturada ayrı ayrı gösterilir, istisna kapsamına giren işlemlere ait bedeller toplamının KDV hariç 100 TL ve daha fazla olması halinde, sadece istisna kapsamına girmeyen işlem bedellerinin toplamı üzerinden KDV hesaplanır. "
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, KDV Kanununun 13 üncü maddesinde sayılan istisnalar kapsamına giren işlemlere ilişkin;
1-Karşılıklı olarak yapılacak mutabakat sonrası aylık bazda düzenlenecek toplam fatura bedelinin 100 TL'yi geçmesi durumunda istisna uygulanması,
2-KDV hariç işlem bedelinin 100 TL ve daha fazla olması halinde bedelin tamamı için istisna uygulanması,
3-İlgili Vergi Dairesince Kızılay Derneğine verilen istisna kapsamındaki mal teslimi ve hizmet ifalarına ilişkin listenin 42 numarasında (Posta Giderleri) belirtilen istisnanın 250 adet faturaya kadar uygulanması,
4-100 TL'lik sınırın istisna kapsamında düzenlenecek her bir fatura ve benzeri belge kapsamında ayrı ayrı dikkate alınması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.