T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı
:
E-39044742-130[Özelge]-1673398
17.12.2025
Konu
:
Yurt dışında gerçekleştirilen kurban alımı, kesimi, dağıtımı vb. hizmetlerde KDV
İlgi
:
a)
30/10/2025 tarihli ve 5090647 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
b)
07/11/2025 tarihli ve 1447075 sayılı yazımız.
c)
07/11/2025 tarihli ve 5238034 evrak kayıt numaralı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketiniz tarafından yurt içinde ve yurt dışında mukim gerçek veya tüzel kişi müşterileriniz adına başta Afrika ülkeleri olmak üzere yurt dışında büyükbaş ve/veya küçükbaş hayvanların alımı, kesimi, dağıtımı v.b. hizmetleri gerçekleştirdiğiniz, hizmetler dolayısıyla müşterilerinizden komisyon geliri elde ettiğiniz belirtilerek, müşterilerinize düzenleyeceğiniz faturalarda katma değer vergisi (KDV) hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
-1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
-4/1 maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-6/b maddesinde, hizmet ifalarında işlemin (hizmetin) Türkiye'de yapılmış sayılması için, hizmetin Türkiye'de yapılması veya hizmetten Türkiye'de faydalanılması gerektiği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin "Hizmet İhracı" başlıklı (II/A-2.1) bölümünde, "3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2)nci maddesine göre;
-Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
-Hizmetten yurtdışında faydalanılması
gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması; Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca 60 No.lu KDV Sirkülerinin;
-"1.1.1. Yurtdışındaki işlemler" başlıklı bölümünde, KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, yurtdışında gerçekleşen mal teslimleri ile yurt dışında ifa edilip yine yurtdışında yararlanılan hizmetlerin KDV'nin konusuna girmediği ve Türkiye'de yapılmayan işlemin bedeli üzerinden KDV hesaplanması veya böyle bir işlemin Kanundaki herhangi bir istisna hükmü ile ilişkilendirilmesinin söz konusu olmadığı,
-"1.1.2. Türkiye'deki İşlemler" başlıklı bölümünde ise; KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddelerine göre, Türkiye'de gerçekleşen mal teslimleri ile Türkiye'de ifa edilen veya yurt dışında ifa edilmekle birlikte Türkiye'de faydalanılan hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, bu teslim ve hizmetlerin yabancı firmalara yaptırılmasının durumu değiştirmediği
ifade edilmiştir.
Buna göre yurt içinde ve yurt dışında mukim gerçek veya tüzel kişi müşterileriniz adına yurt dışında gerçekleştirdiğiniz büyükbaş ve/veya küçükbaş hayvanların alımı, kesimi, dağıtımı v.b. hizmetler yurt dışında ifa edildiğinden ve hizmetlerden yurt dışında yararlanıldığından, KDV'nin konusuna girmeyen bu hizmetlere ilişkin müşterileriniz adına düzenlenecek faturalarda KDV hesaplanmayacaktır.
Diğer taraftan, söz konusu faaliyetlerin gerçekleştirilmesine yönelik olarak aracılık hizmeti nedeniyle Şirketiniz tarafından yurtiçi mukim müşterileriniz adına düzenlenecek faturalarda yer alan hizmet bedeli üzerinden genel hükümler çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmekte olup bu aracılık hizmetine ilişkin yurt dışında mukim müşterileriniz adına düzenlenecek faturalarda KDV hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.