T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
:
11395140-105[235-2012/VUK-1- . . .]-1344
26/08/2013
Konu
:
Besi hayvanlarının çifçilere yetiştirilmek üzere verilmesinde, vergilendirme ve belge düzeninin nasıl olacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda;
- ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz,
- ... il sınırları dahilinde restoran işletmeciliği işi ile iştigal ettiğiniz, restoranlarınızda ana hammadde olarak kullanılacak etin temini ile ilgili olarak üreticiden müstahsil makbuzu veya tüccardan fatura ile büyükbaş besi hayvanı almayı planladığınız, söz konusu besi hayvanlarının bakımı ve beslenmesi konusunda çeşitli yöntemlerin uygulanmasının düşünülmekte olduğu ve şirketinizin kendisi için büyükbaş besi hayvanı yetiştirilmesi konusunda çiftçiler ile anlaşma yapılacağı,
- Üreticiden ve tüccardan alınacak büyükbaş besi hayvanlarının, anlaşma yapılarak yetiştirilmek üzere çiftçilere teslim edileceği, besi hayvanının anlaşmalı çiftçiye teslimi dışında, geri alınana kadarki süreçte hiçbir temine katılmaması durumunda çiftçilere ödenecek bedeller ile ilgili olarak ne şekilde belge düzenleneceği, yapılacak ödemeler için uygulanacak vergi oranlarının ne olacağı,
- Besi hayvanlarının yanı sıra, anlaşmalı çiftçilere, yem, ilaç gibi üretici girdilerinin de sağlanması durumunda çiftçilere ödenecek hizmet bedelleri için düzenlenmesi gereken belge, vergi tür ve oranları, üreticiden temin edilecek besi materyalleri için yapılacak ödemeler ile ilgili belge düzenleme usulünün nasıl olacağı,
- Alımlar için uygulanacak stopaj oranı ile seçilecek hizmet alım şekline bağlı olarak şirket envanterine kayıt edilerek alınacak besi hayvanları ve/veya besi materyalleri, ilaç gibi üretici girdilerinin besi hizmetini gerçekleştirecek olan çiftçilere teslimi sırasında ne şekilde bir belge düzenleneceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6'ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri sâfi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52'nci maddesinde zirai faaliyetten doğan kazancın zirai kazanç olduğu, zirai faaliyetin de arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade edeceği,
Öte yandan Tarım Bakanlığı Tetkik ve İstişare Kurulu Başkanlığından Maliye Bakanlığına gönderilen 09/11/1981 tarih ve 700 sayılı yazıda besiciliğin, bir çiftlikte veya bir zirai işletmede bulunan veya bu faaliyet için meydana getirilen besi ahırlarında dışarıdan temin edilen ve besiye gelebilecek hayvanlara ekonomik yem rasyonlarıyla veya işletmeden temin edilen yemler ile beslenerek etinin kalitesini ve miktarını artırmak için yapılan bir zirai faaliyet olduğu açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun " Vergi Tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci fıkrası ile Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddenin devamındaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil)
